| 一、現狀和存在問題 目前我國建筑市場有相當數量的中小型施工企業。這些企業總體管理水平參差不一。除了少數由國有大型企業中分離出來的管理優良的施工企業外，其他大部分有的是私人承包制的集體企業，有的是白手起家的私營企業，起點較低，大多缺乏有經驗的管理人才，在實際經營和施工中盡管建立了一些規章制度，但缺乏有效的管理控制，尤其在內部控制制度方面，管理不足更為明顯。 不少中小型施工企業在內部控制方面存在以下問題：其一管理高度集權，經營決策缺乏科學評議的過程。其二過分依賴員工的道德品質、經驗和素質，缺乏相應的監督和制約。其三管理層次不明，員工崗位模糊，職責不清。其四獎懲不明，沒有良好的員工激勵機制。這些問題如不予以解決，勢必制約企業發展，嚴重的甚至威脅到企業的生存。因此，建立和完善企業的內部控制體系，是保證企業生存、發展的重要條件。 二、內部控制的環境因素 企業內部的組織機構，企業經營管理的計劃目標，以及員工的道德品質等，既是構成企業環境的重要因素，又與內部控制相互作用，從而影響內部控制的效果。建立有效的內部控制體系，首先要優化企業內部控制的環境。具體應著重考慮以下幾方面： 1.要建立和健全企業的組織機構，對機構和企業內部的人員進行科學的分工和牽制，構建一個結構合理、程序嚴密、制約有效的企業經營管理的運行機制。在中小企業里，員工人數較少，考慮到成本和效率，可減少或合并一些次要的機構、崗位，但企業內關鍵的機構和崗位卻不能減少或合并，而且要能夠相互牽制、相互監督。要加強企業決策的科學評議程序，避免決策的隨意性、盲目性。企業在決策過程中，要主動聘請一些有經驗的專業人士如律師、會計師、工程技術人員以及有關的政府官員作為企業的顧問，在做重大決策時首先聽取他們的建議和意見，在國家政策、法律、財務和技術等層面上得到有益的提示。 2.要制訂切實可行的企業經營管理計劃和目標，對自身擁有的資源以計劃的形式進行合理配置，通過編制計劃、執行和控制計劃以及對計劃考評三個環節的實施，達到內部控制的目的。 3.要有健全的會計體系和信息反饋系統，保證財務數據的真實、準確，幫助企業管理人員作出正確的判斷，及時調整出現的計劃偏差，從而保證企業內部始終處于可控狀態。 4.要建立有效的內部獎懲機制，獎勤罰懶，充分調動員工的積極性和創造性，促使員工自覺地圍繞企業的經營目標完成本職工作。 5.要加強對企業員工的職業道德教育，從提高企業管理人員和普通員工職業素質著手，培養良好的團隊精神。 三、內部控制制度的實施內容 完善的內部控制制度，能夠規范會計行為，防止貪污和浪費，減少和消除危害企業利益的不良因素。中小施工企業應根據自身條件和特點，采取恰當的控制方式，以達到控制的目的。主要方法有： 1.不相容職務分離控制。其實質是在組織上對可能會發生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進行分拆，從而形成相互制衡、相互監督的機制。企業內部有五種職務應實行分離：授權批準職務與執行業務職務分離；執行業務職務與監督審核職務分離；執行業務職務與會計記錄職務分離；財產保管職務與會計記錄職務分離；執行業務職務與財產保管職務分離。 2.授權批準控制。要求企業管理層只在授權范圍內行使職權和承擔責任，具體業務的經辦人也必須在授權范圍內辦理業務，不得越權。企業應首先建立授權批準體系，包括：1)授權批準范圍。企業所有經營管理活動均應納入，便于全面預算和控制；2)授權層次。根據企業經營活動的重要性，確定授權批準的層次；3)授權責任。明確被授權人在履行職責時對哪些方面承擔責任，避免授權責任不清；4)授權批準程序。規定每一類經濟業務的流轉審批程序，避免越級審批和違規審批。 3.會計系統控制。要求企業建立會計制度，充分發揮會計的監督職能。由于企業的各類經濟信息主要來源于財務會計系統，會計系統對信息的分析是內部控制的重要職能，會計系統數據的真實性和準確性影響著企業的生存和發展。對中小施工企業而言，由于實力有限，抗風險能力較差，微小的變化就可能影響到企業經營計劃和目標的實施進程。而且由于會計管理人員相對較少，一人多崗的情況較為普遍，管理的難度增大，因此，對會計系統的運作應保持高度謹慎。 4.預算控制。預算即計劃，預算控制是控制企業經營活動始終圍繞企業的最終目標的一種手段。通過編制計劃、執行和控制計劃以及對計劃考評分析三個環節，在企業經營活動事前、事中和事后不斷地進行控制、調整，及時糾偏，保證企業目標的實現。 5.實物財產控制。企業為保護各類資產的安全而采取的保護措施。包括：1)實物財產限制接近，主要有現金、有價證券、各種票據、存貨等；2)實物財產定期盤點，保證賬賬相符、賬實相符；3)實物財產記錄保護，妥善保管好各種文件資料(尤其是會計、存貨等重要資料)；4)財產保險，減少損失的風險；5)財產記錄監控，對資產的變動情況進行管理。 6.風險控制。在市場經濟環境中，企業難免會遇到各種風險，但主要是經營風險和財務風險。而目前建筑市場中，中小施工企業面臨的最大風險是經營風險，即建設單位或總包單位延付、拖欠工程款、扣減工作量。為了規避經營風險，要做到：一是無論工作量大小，一定要簽訂施工合同；二是在簽訂施工合同時，力求合同條款完備、準確，避免歧義，重大合同應聘請專業人士幫助簽訂。 7.內部報告控制。內部報告控制事實上是內部控制系統的信息反饋，是要求企業建立和完善內部報告和監督制度，全面反映企業經濟活動情況，及時提供重要信息，增強管理的針對性和時效性。中小施工企業應定期地對內部管理和施工項目進行評估分析，對存在的問題要及時分析、糾正。 四、優化內部控制體系 內部控制體系本身是動態的過程，它的建設需要不斷改進、不斷優化。企業要定期檢查與評估內部控制制度是否有效，找出控制中存在的缺陷，采取措施加以改進。中小施工企業可指定專人具體負責內部控制制度執行情況的檢查，也可聘請社會中介機構或相關專業人員對內部控制制度的建立、健全及有效性進行評估。 (上海閘北城市建設有限公司 劉必俊) |
